Пошук
Остапенко Т.М. Сучасний механізм нівелювання положень стандарту бухгалтерського обліку № 30 «Біологічні активи»
АНОТАЦІЯ
У статті розглянуто ключові проблеми застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи», що виступило підґрунтям пошуку альтернативної «справедливій вартості» оцінки сільськогосподарської продукції, тобто «за виробничою собівартістю» (як це передбачено п. 10 П(С)БО 9 «Запаси»). Розглянуто чинну в Україні практику обліку витрат, пов’язаних з біологічними перетвореннями біологічних активів рослинництва, замість якої пропонується запровадити облік витрат виробництва продукції/продуктів рослинництва на рахунку 231 «Виробництво продукції рослинництва та продуктів її переробки» (за трьома технологічними переділами: перший переділ ‒ вирощування продукції рослинництва, другий переділ ‒ доведення продукції до встановлених показників якості, третій переділ ‒ виготовлення продуктів рослинного походження (продуктів переробки)). Для обліку продукції І‒ІІ переділів пропонується використовувати рахунок 25 «Напівфабрикати» (із запровадженням субрахунків та аналітичних рахунків для узагальнення інформації про основну продукцію та супутню/побічну продукцію, продукцію на доробці та після доробки). Для обліку продукції останнього переділу пропонується використовувати рахунок 26 «Готова продукція». Облік продукції на рахунку 26 передбачає її оцінку за виробничою собівартістю. Рахунок 27 не рекомендується до використання, оскільки Інструкція про застосування Плану рахунків № 291 передбачає оприбуткування за цим рахунком сільськогосподарської продукції в оцінці за справедливою вартістю. Використання рахунку 27 пропонується за умови його доповнення в Інструкції № 291 словами «та за виробничою собівартістю». У статті наведено методику обліку витрат виробництва і виходу продукції рослинництва та продуктів її переробки. У статті вироблено власну позицію автора щодо трактування категорії «напівфабрикати». Вироблений у статті альтернативний метод обліку сільськогосподарської продукції (на рахунках 25 та 26 за виробничою вартістю) є дієвою рекомендацією для аграрних підприємств щодо уникнення «штучного» збільшення (зменшення) операційного доходу (витрат).
Ключові слова: витрати, виробництво, продукція, справедлива вартість.
АННОТАЦИЯ
В статье рассмотрены ключевые проблемы применения П(С)БУ 30 «Биологические активы», что послужило основой поиска альтернативной «справедливой стоимости» оценки сельскохозяйственной продукции, то есть «по производственной себестоимости» (как это предусмотрено п. 10 П(С) БУ 9 «Запасы»). Рассмотрена действующая в Украине практика учета расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов растениеводства, вместо которой предлагается ввести учет издержек производства продукции/продуктов растениеводства на счету 231 «Производство продукции растениеводства и продуктов ее переработки» (по трем технологическим переделам: первый передел ‒ выращивание продукции растениеводства, второй передел ‒ доведение продукции до установленных показателей качества, третий передел ‒ изготовление продуктов растительного происхождения (продуктов переработки)). Для учета продукции I‒II переделов предлагается использовать счет 25 «Полуфабрикаты» (с введением субсчетов и аналитических счетов для обобщения информации об основной продукции и сопутствующей/побочной продукции, продукции на доработке и после доработки). Для учета продукции последнего передела предлагается использовать счет 26 «Готовая продукция». Учет продукции на счету 26 предусматривает ее оценку по производственной себестоимости. Счет 27 не рекомендуется к использованию, поскольку Инструкция о применении Плана счетов № 291 предусматривает оприходование по данному счету сельскохозяйственной продукции в оценке по справедливой стоимости. Использование счета 27 предлагается при условии его дополнения в Инструкции № 291 словами «и по производственной себестоимости». В статье приведена методика учета издержек производства и выхода продукции растениеводства и продуктов ее переработки. В статье выработана собственная позиция автора относительно трактовки категории «полуфабрикаты». Произведенный в статье альтернативный метод учета сельскохозяйственной продукции (на счетах 25 и 26 по производственной стоимости) является действенной рекомендацией для аграрных предприятий по избеганию «искусственного» увеличения (уменьшения) операционного дохода (расходов).
Ключевые слова: расходы, производство, продукция, справедливая стоимость.
АNNOTATION
The article considers key matters of application of the Accounting Statement (Standard) 30 “Biological assets”, which are the basis for search of the alternative «fair value» of agricultural inventories in the form of valuation at cost (as it is determined in the Paragraph 10 of the Accounting Statement (Standard) 9 “Inventories”). The author studies the current practice of accounting for costs concerned with transformation of crop biological assets in Ukraine. Instead of applying this methodical approach, the author proposes to implement accounting for costs of production/crop products into an account 231 “Production of crops and products of crop processing” (according to three technological phases: the first phase ‒ crop production, the second phase ‒ converting agricultural products into qualitative marketable products, the third phase ‒ manufacturing products of crop processing). The author suggests applying an account 25 “Semi-finished products” for accounting for products of the first and second phases (supplemented by sub-accounts and analytical accounts for generalizing information on the main products and complementary products/by-products, products on processing or after processing). The author proposes to account products of the latter phase into an account 26 “Finished products”. Accounting of products into the account 26 contemplates its valuation at cost. The author does not recommend to apply an account 27 because the Instruction on Application of the Chart of Account № 291 does not contemplates recording agricultural products at the fair value into the mentioned account. The article contains propositions on application of the account 27 in terms of supplementation of its name by words “and at cost” in the Instruction № 291. The article presents a methodical approach to accounting for costs and output of crop products by the example of barely. The article comprises an own position of the author regarding defining a semi-finished product category. The suggested alternative method of agricultural products accounting (into accounts 25 and 26 at cost) is an effective recommendation for agricultural companies, which enables to avoid the “distorted” increase (decrease) of operating income (expenses).
Key words: costs, production, fair value, cost.